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Einkommensteuer - Januar 2015
- § 9 EStG - Häusliches
Arbeitszimmer
bei Einkünften aus mehreren Einkunftsarten
Soweit ein Steuerpflichtiger sein Arbeitszimmer auch für die Erzielung von Einnahmen aus Kapitalvermögen vorhält, ist auf § 20 Abs. 9 S. 1 HS 2 EStG hinzuweisen.
Danach unterliegen sämtliche Kapitalerträge der Abgeltung-steuer nach § 32d Abs. 1 EStG. Dies hat zur Folge, dass der Abzug von Aufwendungen für ein Arbeitszimmer bei den Einkünften aus Kapitalvermögen ausgeschlossen ist.
Sachverhalt
Im zugrunde liegenden Sachverhalt nutzte der Steuerpflichtige ein häusliches Arbeitszimmer zur Verwaltung von Kapital-einkünften, Vermietungseinkünften und sonstigen Einkünften (Renteneinkünften und Einkünften nach § 22 Nr. 3 EStG aus Containervermietung). Streitig war, ob ein uneingeschränkter Werbungskostenabzug der Arbeitszimmerkosten möglich ist.
Entscheidung
Das FG stellte zunächst heraus, dass ein Werbungskosten-abzug hinsichtlich der Verwaltung von Kapitaleinkünften, die der Abgeltungsteuer unterliegen, aufgrund der Regelung in § 20 EStG ausgeschlossen ist.
Werbungskosten sind auch nicht im Rahmen der sog. Günstigerprüfung (§ 32d Abs. 6 EStG) abzuziehen. Wenn als Ergebnis der Günstigerprüfung der individuelle Steuersatz anzuwenden ist, bleibt es gleichwohl nur bei der Berück-sichtigung des Sparer-Pauschbetrags von 801 EUR. Diese Regelung verstößt auch nicht gegen den Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG.
Hinsichtlich des möglichen Abzugs von Kosten im Rahmen der anderen Einkunftsarten kam das FG zunächst zu dem Ergebnis, dass allenfalls ein Abzug bis zur Höhe von max. 1.250 EUR in Betracht kommt, da der Mittelpunkt der gesamten betrieb-lichen und beruflichen Betätigung des Steuerpflichtigen (§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6b S. 3 HS 2 i.V.m. § 9 Abs. 5 S. 1 EStG) nicht im Arbeitszimmer liegt.
Da im Streitfall die Vermietung die Haupttätigkeit des Steuer-pflichtigen darstellte, im Zusammenhang mit der Container-miete als auch mit der Verwaltung der Renten- und Ver-sorgungsbezüge dagegen nur relativ geringfügige Tätigkeiten anfielen, war daher auf den Mittelpunkt der Vermietungs-tätigkeit abzustellen.
Dieser lag jedoch nach der maßgeblichen qualitativen Be-trachtungsweise nicht im Arbeitszimmer des Steuerpflichtigen.
Denn neben der verwaltungstechnischen Abwicklung der Vermietungstätigkeit, die in dem Arbeitszimmer erfolgt, müssen wesentliche und die Vermietungstätigkeit prägende Betäti-gungen außerhalb des Arbeitszimmers erfolgen.
Letztlich versagte das FG jedoch jeglichen Werbungs-kostenabzug, da das Arbeitszimmer für die Tätigkeit des Steuerpflichtigen nicht erforderlich war.
Das Kriterium der Erforderlichkeit ergibt sich zwar nicht unmittelbar aus dem Wortlaut des Gesetzes, jedoch ist aus dem Sinnzusammenhang der Regelung zu folgern, dass ein Aufwendungsabzug nur dann erfolgen darf, wenn das Arbeits-zimmer tatsächlich erforderlich für die Einkünfteerzielung ist.
Hierdurch wird der Tatsache Rechnung getragen, dass es bei den Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer wegen dessen Belegenheit im Privatbereich des Steuerpflichtigen zu Berührungen mit der Lebensführung kommt.
Um einen Missbrauch dergestalt zu vermeiden, dass Kosten der privaten Lebensführung in den beruflichen bzw. betrieblichen Bereich verlagert werden, ist es nach Auffassung des FG abweichend vom sonstigen Betriebsausgaben- und Werbungskostenbegriff sachgerecht, insoweit auf die Erforder-lichkeit des Aufwands abzustellen.
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